Нужно ли оплачивать стоимость деталей при гарантийном ремонте после ремонта и повторения поломки?

Гарантийный ремонт «чужими руками»: учет у исполнителя и заказчика

Нужно ли оплачивать стоимость деталей при гарантийном ремонте после ремонта и повторения поломки?

Бухгалтерский учет

Учет у исполнителя. Такую операцию в учетных целях рассматривают как выполнение сервисным центром ремонтных работ с последующей оплатой производителем (продавцом) их стоимости. Отсюда и особенности учета:

— все расходы, связанные с проведением гарантийного ремонта, формируют себестоимость выполненных работ (Дт 23Кт 20, 22, 25, 63, 65, 66, 68);

— на дату подписания акта выполненных работ отражают доходы от реализации работ и услуг корреспонденцией: Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» — Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг» и одновременно

расходы, включаемые в себестоимость выполненных работ (Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» — Кт 23).

Иногда договором между продавцом (производителем) и сервисным центром может быть предусмотрена обязанность производителя (продавца) предоставлять собственные запасные части для проведения гарантийного ремонта. В таком случае право собственности на такие запчасти к сервисному центру не переходит, а стоимость деталей учитывают на забалансовом субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки».

Учет у производителя (продавца). А вот в учете у производителей (продавцов) все почти так же, как и при самостоятельном выполнении гарантийных ремонтов. Продавцы (производители) в основной своей массе (кроме единоналожников группы 3 и микропредприятий) резервируют свои гарантийные обязательства путем создания гарантийного резерва. Поэтому

расходы на оплату стоимости ремонтных работ, выполненных сервисным центром, а также прочие гарантийные затраты они списывают путем использования гарантийного резерва

То же касается и запчастей, переданных исполнителю и использованных при выполнении ремонтных работ.

Если же предприятие согласно П(С)БУ 25 имеет право не создавать резерв, тогда стоимость услуг сервисного центра списывают в состав расходов на сбыт (Дт 93).

Компенсация понесенных расходов.

Возможна и другая ситуация, когда продавец оплачивает стоимость ремонта, а производитель потом возмещает понесенные расходы (п. 12 ст. 8 Закона о защите прав потребителей).

В таком случае понесенные расходы продавец спишет такой проводкой: Дт 93 (23) — Кт 631 (при наличии зарегистрированной НН сервисного центра отражает право на НК: Дт 641 — Кт 631), а начисляемую компенсацию от производителя — проводкой: Дт 631 — Кт 719(703) (сумму НО — проводкой: Дт 719(703) — Кт 641). При этом гарантийный резерв продавец не создает.

Пример. Для проведения гарантийного ремонта телевизоров предприятие-продавец заключило договор с сервисным центром, который по условиям договора устраняет неисправности товара за счет продавца. В сентябре 2017 года (в пределах гарантийного срока) покупатель телевизора обратился с требованием гарантийного ремонта телевизора.

Затраты, понесенные сервисным центром при проведении ремонта телевизора, составили (условно):

запасные части — 564 грн. (в том числе НДС 20 % — 94 грн.);

заработная плата работников, осуществляющих ремонт, — 600 грн.;

начисления на заработную плату — 108 грн.;

транспортные расходы сторонней организации — 240 грн. (в том числе НДС 20 % — 40 грн.).

По окончании ремонта сервисный центр выставил торговому предприятию счет для оплаты ремонтных работ в сумме 2004 грн. (в том числе НДС 20 % — 334 грн.).

Предприятие-продавец ежемесячно производит отчисления на обеспечение гарантийных обязательств. Остаток обеспечения на 01.09.2017 г. составил 5000 грн. Сумма отчислений за сентябрь — 890 грн.

В учете продавца и сервисного центра такие операции отражают так:

Учет гарантийных ремонтных расходов за счет продавца

№ п/п хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, грн.
ДтКт
Учет у сервисного центра
1Приобретены запасные части для ремонта207631470
2Отражен НК по НДС на основании НН644/163194
641/НДС644/194
3Перечислены денежные средства в оплату запчастей631311564
4Понесены расходы на гарантийный ремонт:
— израсходованы запчасти23207470
— начислена заработная плата23661600
— начислен ЕСВ23651108
— отражены транспортные расходы23685200
5Отражен НК по НДС на основании НН644/168540
641/НДС644/140
6Уплачены денежные средства транспортной организации685311240
7Подписан акт выполненных работ3617032004
8Начислены НО по НДС703641/НДС334
9Списана себестоимость выполненных работ903231378
10Получена от заказчика оплата за выполнение ремонтных работ3113612004
Учет у предприятия-продавца
1Сформировано обеспечение на выполнение гарантийных обязательств93473890
2Подписан акт выполненных работ с сервисным центром4736311670
3Отражен НК по НДС на основании НН644/1631334
641/НДС644/1334
4Оплачены услуги по гарантийному ремонту6313112004

Налог на прибыль

Учет у сервисного центра. Здесь все донельзя просто. Для сервисного центра проведение гарантийного ремонта — не что иное, как операция по продаже собственных работ (услуг). Доходы и расходы от нее отражаются в общем порядке При этом никакие корректировки ни малодоходным, ни высокодоходным предприятиям проводить не придется.

Учет у производителя (продавца). Что касается производителя (продавца), то, как мы уже сказали, они компенсируют исполнителям затраты на ремонт за счет ремонтного резерва (конечно, если такой резерв создавался). Поэтому:

— малодоходники — стоимость ремонтных работ включают в состав бухгалтерских расходов на сбыт и тем самым уменьшают финрезультат для целей налогообложения. Если же малодоходник резервирует гарантийные расходы по собственной инициативе, тогда объект налогообложения уменьшается в периоде начисления резерва (списания себестоимости продукции);

— высокодоходники — определяют объект налогообложения с учетом корректировок из п. 139.1 НКУ.

О том, как работает механизм такой корректировки, мы подробно рассказали в предыдущей статье, поэтому сейчас повторяться не будем.

Скажем лишь, что в результате ремонтные расходы (в нашем случае — расходы на оплату ремонтных работ) уменьшают объект обложения налогом на прибыль в периоде их фактического осуществления, а не в периоде начисления резерва.

Компенсация понесенных расходов.

Если говорить о ситуации, когда производитель компенсирует продавцу расходы, понесенные на ремонт, то поскольку продавец гарантийный резерв не создает, то и никаких разниц у него не будет.

НДС

Учет у сервисного центра. Для сервисного центра выполнение ремонтных работ по договору с производителем (продавцом) является объектом обложения НДС.

При этом базу налогообложения определяют по правилам п. 188.1 НКУ. На сумму своих НДС-обязательств сервисный центр составляет налоговую накладную и регистрирует в ЕРНН (см. ИНК от 25.07.2017 г.

№ 2350/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Учет у производителя (продавца). Со своей стороны продавец (производитель), заключивший договор с сервисным центром на выполнение ремонтных работ, имеет полное право на налоговый кредит по НДС. Главное условие — наличие правильно оформленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.

Компенсация понесенных расходов.

При компенсации расходов на ремонт основной вопрос: должен ли продавец, получающий такую компенсацию, начислять НДС? Вряд ли налоговики будут терзать себя мыслью, является такая компенсация поставкой товара/услуг или нет.

Наверняка они расценят ее как поставку с начислением НДС. Спорить с этой позицией сложно. Другое дело, что раз продавец начисляет НО, то производитель имеет полное право на НК.

выводы

  • В налоговоприбыльном учете сервисного центра доходы от выполнения ремонтных работ увеличивают объект обложения налогом на прибыль, а себестоимость ремонтных работ уменьшает финрезультат до налогообложения.
  • В налоговоприбыльном учете заказчика ремонтные расходы уменьшают объект обложения налогом на прибыль в периоде начисления резерва или в периоде осуществления расходов на ремонт (у малодоходников) или через корректировку по п. 139.1 НКУ (у высокодоходников).
  • Выполнение сервисным центром ремонтных работ является облагаемой НДС операцией. Поэтому ремонтное предприятие начисляет НДС-обязательства и оформляет налоговую накладную.
  • Заказчик ремонтных услуг на основании налоговой накладной, составленной сервисным центром, показывает налоговый кредит по НДС.

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2017/october/issue-80/article-30941.html

Дилер осуществляет гарантийный ремонт реализованного автомобиля: он получает выручку или возмещение расходов?

Нужно ли оплачивать стоимость деталей при гарантийном ремонте после ремонта и повторения поломки?

В Республике Беларусь установлен гарантийный период продолжительностью 36 месяцев с момента доставки автомобиля его первому покупателю либо при достижении автомобилем пробега 100 000 км (в зависимости от того, какое из условий наступит ранее).

Право на гарантийное обслуживание возникает в момент передачи автомобиля владельцу дилером при условии проведения предпродажной подготовки и наличия в сервисной книжке автомобиля соответствующей отметки, а также при наличии отметки даты передачи автомобиля владельцу и штампа дилера.

Гарантия распространяется на любые элементы конструкции автомобиля, за исключением тех, которые не были установлены заводом-изготовителем.

Гарантия действует только при соблюдении владельцем рекомендаций, установленных в договоре.

Дилер отражает в учете расходы по гарантийному ремонту автомобилей, произведенных нерезидентом

Рассмотрим ситуацию, когда предприятие Республики Беларусь (дилер) по поручению нерезидента – производителя осуществляет импорт, продажу и гарантийный ремонт автомобилей в пределах действия гарантийных сроков, установленных производителем.

Гарантийный ремонт осуществляется с привлечением сторонней организации – предприятия автосервиса, которая использует исключительно оригинальные запчасти, полученные со склада дилера.

Ремонтные работы сопровождаются заменой бракованных запчастей качественными без дополнительной оплаты покупателями.

Согласно условиям договора на выполнение работ по гарантийному обслуживанию автомобилей дилер обязан оплачивать предприятию автосервиса стоимость работ по гарантийному ремонту автомобилей, а также стоимость использованных для этого запчастей на основании гарантийного заказ-наряда.

Организация гарантийного ремонта осуществляется следующим образом. По каждой неисправности, указанной в гарантийном заказ-наряде, предприятие автосервиса обязано выслать на электронный адрес дилера “Запрос на оплату работ по гарантийному ремонту” в виде электронной таблицы.

Дилер обязан проверить данный запрос и отправить его производителю в течение рекомендованного срока. Запрос рассчитывается электронной гарантийной системой SAGAI, после чего он либо принимается производителем, либо им отклоняется (частично отклоняется).

В случае принятия запроса производитель возмещает дилеру затраты по гарантийному ремонту автомобилей.

На практике у бухгалтеров предприятия-дилера часто возникает вопрос: каким образом отразить в учете сумму расходов по проведению гарантийного ремонта автомобиля и сумму возмещения его стоимости, полученную от производителя-нерезидента. Предполагается 2 варианта:

1) “транзитом”, минуя счета учета выручки и затрат (аналогично договорам комиссии, когда комитент возмещает комиссионеру затраты, связанные с исполнением последним сделок от своего имени, но за счет комитента).

Сторонники такого варианта обосновывают свою позицию тем, что предприятие-дилер не увеличивает сумму понесенных затрат, а следовательно, не получает доход от осуществления гарантийного ремонта автомобилей;

2) отражение возмещения понесенных расходов в составе выручки от реализации, а понесенных затрат в виде израсходованных запчастей и оплаченных услуг предприятия-автосервиса – в составе затрат по текущей деятельности.

По мнению автора, необходимо воспользоваться 2-м вариантом. Дело в том, что условия проведения гарантийного ремонта предусмотрены договором поставки автомобилей, являющимся основой текущей деятельности предприятия-дилера.

В данном случае белорусское предприятие является самостоятельным юридическим лицом, состоящим с нерезидентом – производителем автомобилей в договорных отношениях, заключающихся в осуществлении услуг по гарантийному техническому обслуживанию и ремонту автомобилей иностранного производства.

В пределах установленного гарантийного срока техническое обслуживание и ремонт автомобилей являются бесплатными для покупателей этих автомобилей, но произведенные при этом расходы оплачиваются нерезидентом путем компенсации затрат.

Таким образом, 2-й вариант – отражение суммы возмещения в составе выручки от реализации и понесенных затрат в составе текущих расходов – более точно отражает суть происходящих операций.

Пример 1. Осуществлены расходы на гарантийный ремонт

Предприятию автосервиса дилер передал запасные части для проведения гарантийного ремонта на сумму 4 000 000 руб.

С предприятием автосервиса подписан акт выполненных работ по гарантийному ремонту автомобиля, стоимость которого составила 5 400 000 руб. с учетом НДС.

После принятия запроса на проведение гарантийного ремонта производителю выставлен счет на возмещение расходов по проведению гарантийного ремонта автомобиля на сумму 820 евро.

В учете следует отразить (см. табл. 1):

______________________

* Как известно, объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (ст. 93 Налогового кодекса РБ, далее – НК).

Так, местом реализации работ, услуг признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства (подп. 1.2 п. 1 ст. 33 НК). Из этой нормы следует, что оплата расходов на проведение гарантийного ремонта автомобиля в приведенной ситуации будет являться объектом обложения НДС.

Пример 2. Запчасти на гарантийный ремонт поставляет производитель

Согласно заключенному договору производитель предоставил дилеру для ремонта запасные части на сумму 1 000 евро. При их ввозе на территорию Республики Беларусь уплачены:

сбор за совершение таможенных операций – 367 500 руб.;

ввозная таможенная пошлина – 2 070 000 руб.;

НДС при ввозе – 3 174 000 руб.

С предприятием автосервиса подписан акт выполненных работ по гарантийному ремонту автомобиля, стоимость которого составила 5 400 000 руб. с учетом НДС.

После принятия запроса на проведение гарантийного ремонта производителю выставлен счет на возмещение расходов по проведению гарантийного ремонта автомобиля на сумму 733 евро.

В учете следует отразить (см. табл. 2):

Соблюдаем требования законодательства по осуществлению внешнеэкономической деятельности

В приведенной ситуации имеет место внешнеторговый договор.

Внешнеторговый договор – договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездную передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг (подп. 1.4 п. 1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 “О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций”; далее – Указ).

Резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме при экспорте не позднее 90 календарных дней (по договорам комиссии – не позднее 120 календарных дней) с даты отгрузки товаров (передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг (подп. 1.4 п. 1 Указа).

Продление сроков завершения внешнеторговых операций можно осуществить в соответствии с постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 05.11.

2011 № 1483/22 “Об установлении сроков завершения внешнеторговых операций по отдельным видам внешнеторговых договоров и условиях продления сроков завершения внешнеторговых операций” с разрешения Нацбанка.

Иные сроки завершения внешнеторговых операций могут быть установлены международными договорами РБ.

После получения разрешения необходимо заключить соответствующее дополнительное соглашение с контрагентом на продление срока завершения внешнеторговой операции в пределах срока, установленного Нацбанком.

В соответствии с ч. 1 ст. 11.

37 Кодекса РБ об административных правонарушениях устанавливается ответственность за превышение сроков проведения внешнеторговых операций, а именно: необеспечение при реализации внешнеторговых договоров своевременного поступления денежных средств или завершения внешнеторговой операции иным предусмотренным законодательными актами способом при экспорте товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) либо поступления товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) или завершения внешнеторговой операции иным предусмотренным законодательными актами способом по импорту влечет наложение штрафа в размере до 30 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо – до 2 % от суммы не завершенной в установленный срок внешнеторговой операции за каждый день превышения сроков, но не более суммы незавершенной внешнеторговой операции.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/diler-osushchestvlyaet-garantiinyi-remon

Защита прав online